3. ОБЛІК ДОХОДІВ І ВИТРАТ БАНКУ

Відсоткові доходи і витрати та прирівняні до них комісії пови- нні обліковуватися регулярно, не рідше одного разу на місяць, не- залежно від періодичності розрахунків, указаної в угоді.

Наприкінці кожного місяця (або щоденно — залежно від облікової

політики банку) в обліку здійснюються бухгалтерські записи (табл. 44).

Типова кореспонденція рахунків обліку доходів (витрат) комер-

ційного банку наведена в табл. 44.

Таблиця 44

ТИПОВА КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ З ВІДОБРАЖЕННЯ ОБЛІКУ ДОХОДІВ (ВИТРАТ) КОМЕРЦІЙНОГО БАНКУ

До відсоткових доходів відносять відсотки за користування банківськими кредитами, відсотки ти за придбаними борговими цінними паперами і прирівняні до відсотків комісії (які обрахо- вуються так само, як відсотки, тобто пропорційно терміну і сумі активу). Комісійні доходи, подібні за природою до відсоткових, підлягають щомісячному відображенню в банківському обліку, незалежно від періодичності розрахунків за ними, зазначеної в угоді з контрагентом.

На відсоткові доходи банку за операціями з борговими цінними паперами, придбаними банком, впливають власне відсотки (за фік- сованою або плаваючою відсотковою ставкою), а також амортиза- ція дисконту чи премії. Дисконт — це різниця між номіналом цін- них паперів і ціною придбання, якщо остання нижча від номіналу. Сума дисконту в разі купівлі цінних паперів ураховується як еле- мент ціни придбання на рахунка «Неамортизований дисконт за бо- рговими цінними паперами». Фактично банк одержує суму дискон- ту при погашенні облігацій. Премія — це перевищення ринкової вартості (вартості придбання) цінного папера над його номіналь- ною вартістю без урахування нарахованих на момент придбання відсотків (купона).

Реалізація принципів нарахування і відповідності за операціями з борговими цінними паперами в портфелі банку потребує щоміся- чного відображення в обліку:

1. Нарахованих відсотків.

2. Амортизації дисконту чи премії.

Амортизація дисконту збільшує відсотковий дохід, а амортиза-

ція премії зменшує відсотковий дохід за операціями з борговими

цінними паперами в портфелі банку. Для розрахунка амортизації

дисконту чи премії на практиці використовується метод ефективної

ставки відсотка. У наведених прикладах застосовано з навчальною

метою  простіший —  прямолінійний  метод  амортизації  дисконту

(премії) за борговими цінними паперами.

У разі купівлі боргових цінних паперів за ціною, вищою від но-

міналу, виникає такий об’єкт обліку, як неамортизована премія, що

обчислюється як різниця між ціною придбання і номінальною вар-

тістю цінного папера. Сума амортизації премії відноситься на зме-

ншення відсоткового доходу за борговим цінним папером.

Облік комісійних доходів. У складі комісій, які банк одержує за

надані послуги, виділяють:

— комісії за одноразові послуги;

— комісії за послуги, які надаються протягом періоду, що обу-

мовлений в угоді;

— комісії за послуги з обов’язковим результатом.

Комісії за одноразові послуги. До цього виду комісій відносять комісії за послуги з обміну валют, за видачу готівкових коштів, за видачу поручительства тощо.

Одержання     комісії відображається          в          обліку записом

(табл. 45).

ТИПОВА КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ З ВІДОБРАЖЕННЯ ОБЛІКУ КОМІСІЇ

Таблиця 45

Результат від торговельних операцій відображається на актив-

но-пасивних рахунках.

Розглянемо відображення в обліку результатів від торговельних

операцій на прикладі торгівлі цінними паперами (акціями, справед-

ливу вартість яких достовірно визначити неможливо). Прибуток чи

збиток  від  реалізації  цінних  паперів  відображається на  рахунка

№ 6393 «Результат від продажу цінних паперів з портфеля банку на

продаж».

Типова кореспонденція рахунків обліку дивідендів наведена в

табл. 46.

Негрошові витрати пов’язані з формуванням резервів для по-

криття  можливих  збитків  від  кредитних  операцій,  резервів  під

сумнівну заборгованість за нарахованими доходами, резервів під

знецінення цінних паперів, резервів під можливі втрати за сумні-

вною дебіторською заборгованістю, резервів на покриття ризиків і

втрат.

Таблиця 46

ТИПОВА КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ ОБЛІКУ ДИВІДЕНДІВ

Типова  кореспонденція  рахунків  обліку  резервів  наведена  в табл. 47.

ТИПОВА КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ З ВІДОБРАЖЕННЯМ ОБЛІКУ РЕЗЕРВІВ

Таблиця 47

У бухгалтерії банку на кожного співробітника відкриваються особові рахунки для щомісячної реєстрації всіх видів нарахувань оплати праці й утримань з неї. Оплата нараховується на основі да- них табеля обліку відпрацьованого часу, про чергову й адміністра- тивну відпустки, хворобу, виконання громадських обов’язків тощо.

Нарахована заробітна плата включається до складу адміністра-

тивно-управлінських витрат (дебет рахунка 7400 «Основна і додат-

кова заробітна плата» в кореспонденції з кредитом рахунка 3652

«Нарахування працівникам банку  за  заробітною  платою»).  Крім

основної заробітної плати, внутрішнім положенням банк може пе-

редбачати премії за виробничі результати, інші надбавки, доплати,

гарантійні і компенсаційні виплати, передбачені чинним законо-

давством; їх обліковують на особових рахунках окремо з метою на-

дання інформації податковим органам про сукупний дохід кожного

працівника.

Щомісячно бухгалтерія здійснює всі розрахунки щодо нараху-

вання оплати праці та утримання як податків, зборів, так і алімен-

тів, погашення виданих кредитів, нестач, різних штрафів тощо.

Одночасно з нарахуванням оплати праці бухгалтерія здійснює

також нарахування обов’язкових платежів у різні державні фонди.

Усі обов’язкові нарахування до зазначених фондів, поряд із заробі-

тною платою, включаються у витрати основної діяльності банку

(собівартість банківських послуг) і обліковуються за групою раху-

нків 740 «Витрати на утримання персоналу». Типова кореспонден-

ція рахунків утримань із заробітної плати працівників банку наве-

дена в табл. 48.

ТИПОВА КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ

З ВІДОБРАЖЕННЯМ УТРИМАНЬ ІЗ ЗАРОБІТНОЇ

Таблиця 48

Облік операцій з формування і використання резервів на оплату відпусток ведеться на рахунка 3658 «Забезпечення оплати відпус- ток». Якщо в банку не створюють резерву на оплату відпусток, то

нарахування відпускних майбутніх періодів та обов’язкових держа- вних перерахувань на відпускні майбутніх періодів обліковуються на  окремих  аналітичних рахунках  до  балансового рахунка  3500

«Витрати майбутніх періодів» і амортизуються на витрати банку

звітного періоду. Усі витрати на оплату праці, в тому числі доплати

за кваліфікацію та за обсяги робіт, відносяться на витрати того зві-

тного періоду, коли вони мали місце.