4.3. Аналіз матеріальних ресурсів
4.3.1. Завдання і напрямки аналізу
Нормальне функціонування виробництва вимагає повноцінного забезпечення підприємства матеріальними ресурсами.
Згідно з П(С)БО № 9, п. 6 матеріальними ресурсами треба вва- жати запаси предметів праці, які включають сировину, основні ма- теріали, комплектуючі вироби та інші матеріали, що призначені для виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг, обслуго- вування виробництва та адміністративних потреб, і наявність яких є необхідною умовою ритмічної роботи підприємства.
Враховуючи, що в більшості галузей матеріального виробництва матеріальні ресурси займають найбільшу частку у витратах на вироб- ництво, їх необхідно постійно поповнювати.
Звідси основним завданням матеріально-технічного постачання (МТП) є безперебійне і комплексне забезпечення підприємства ма- теріальними ресурсами для виконання виробничої програми з міні- мальними витратами. В ході аналізу забезпеченості і використання матеріальних ресурсів слід розглядати:
— відповідність плану постачання вимогам виробництва;
— організаційні форми і види постачання;
— виконання плану поставок матеріальних ресурсів (джерела, терміни, види тощо);
— забезпеченість підприємства матеріальними ресурсами;
— вплив забезпеченості ресурсами на виконання виробничої програми;
— вплив факторів на матеріалоємність продукції;
— ефективність використання матеріальних ресурсів;
— використання відходів виробництва;
— стан і динаміка виробничих запасів;
— резерви зниження матеріалоємності продукції за рахунок по- кращення використання матеріалів;
— прямі зв’язки підприємства з постачальниками і питому вагу матеріальних ресурсів, які надходять по прямих поставках, до загального обсягу їх надходження.
Вивчають своєчасність укладання договорів на поставку матері- альних ресурсів з уточненням умов поставок.
Джерелами інформації для аналізу забезпеченості і використання матеріальних ресурсів є дані статистичної звітності про наявність і використання матеріальних ресурсів, плани матеріально-технічного постачання, матеріали бухгалтерського обліку і оперативної інфор- мації цехів, відділу постачання, нормативно-довідкові дані тощо.
4.3.2. Аналіз забезпеченості виробництва матеріальними ресурсами
Загальна потреба підприємства в конкретних видах матеріальних ресурсів визначається за формулою:
Нз = Нв + Не + Н р + Нзп + Нк ,
з
де Н — загальна планова потреба;
в
Н — потреба на виробництво продукції;
е
Н — потреба на експериментально-дослідні роботи;
(4.58)
Н р
— потреба на ремонтні роботи;
Н — потреби на створення планових (в межах нормативів) за-
зп
пасів;
к
Н — запас (залишок) на кінець планового періоду.
Аналіз плану постачання потрібно починати з перевірки його об- ґрунтованості з урахуванням всіх зазначених у формулі (4.58) складо- вих, причому особливу увагу слід звернути на потреби на виробництво продукції з урахуванням норм витрат за умови використання прогресив- ної техніки і технології, передових форм організації виробництва і праці.
Необхідно виявити чи для всієї номенклатури матеріалів, си- ровини тощо є план постачання, чи правильно визначена потреба в
матеріальних ресурсах, із яких джерел будуть постачатися ресурси сировини і матеріалів.
Для раціонального забезпечення виконання плану матеріально- технічного забезпечення важливо встановити прямі зв’язки з поста- чальниками на підставі довгострокових договорів або в окремих ви- падках — через посередників.
Якість поставок матеріально-технічних ресурсів можна оціни- ти за такими напрямками: за своєчасністю поставок; за якістю про- дукції, що поставляється; за витратами (середніми заготівельними цінами). Тому всі договори необхідно згрупувати за зазначеними на- прямками.
При організації матеріально-технічного постачання підприєм- ство повинно орієнтуватися на меншу кількість постачальників і більш тривалі зв’язки з ними.
Важливо визначити кількість і питому вагу постачальників за прямими договорами у порівнянні з загальною кількістю постачаль- ників.
Для безперебійної роботи у випадку зриву виконання планових поставок підприємство повинно бути забезпечене певними запасами.
Наявний запас визначається в днях; розрахунок ведеться для всього асортименту виробничих запасів:
Nз = Зз : Вд ,
з
де N — наявний (фактичний) запас матеріалів в днях;
з
З — залишок матеріалів на складі;
(4.59)
д
В — величина середньоденних витрат матеріалів на виробництво.
Нормативний запас матеріалів на складі визначається за форму-
лою:
зн
де З
Ззн = Вд ⋅ Д р ,
— нормативний запас матеріалів на складі;
(4.60)
д
В — величина середньоденних витрат матеріалів на виробництво;
Д р
— кількість робочих днів, на які повинен зберігатися запас.
Шляхом зіставлення фактичного запасу матеріалів на складі і нормативного запасу визначається індекс виконання норм запасу:
Із = Зз : Ззн .
(4.61)
Різниця між фактичним запасом і нормативним запасом харак- теризує величину надлишку (+) або дефіциту (–):
±ΔЗ = Зз − Ззн . (4.62) Наявність понаднормативних надлишків матеріальних ресурсів
негативно впливає на фінансовий стан підприємства.
В процесі аналізу важливо оцінити виконання плану постачання
(табл. 4.14) і оборот матеріальних ресурсів (табл. 4.15)
Виконання
плану постачання (m.)
Таблиця 4.14
Вид мате- ріалу |
Потреба за планом |
Заклю- чені до- говори |
Надій- шло від поста- чальника |
Відхи- лення від плану (гр.6– гр.5) |
В % до плану гр.6 ( гр.5 ⋅100 ) |
|||
Разом |
в тому числі на: |
|||||||
вироб- ництво продук- ції |
ремонтноек- сплуатаційні потреби |
попов- нення запасів |
||||||
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
К |
1200 |
1100 |
100 |
– |
1200 |
1200 |
– |
100,0 |
Л |
150 |
140 |
10 |
– |
150 |
140 |
–10 |
93,3 |
М |
1900 |
1700 |
50 |
150 |
1900 |
1850 |
–50 |
97,4 |
Н |
400 |
370 |
– |
30 |
400 |
400 |
– |
100,0 |
Таблиця 4.15
Оборот матеріальних ресурсів за квартал (тис. грн)
Вид ресурсів |
Залишок (сальдо) на початок звіт- ного періоду |
Надійшло за звітний період |
Витрачено за звітний період |
Залишок (саль- до) на кінець звітного періоду (гр.1+гр.2–гр.3) |
|
разом |
в тому числі на вироб- ництво |
||||
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
К |
780 |
11190 |
11170 |
11170 |
800 |
Л |
3 |
5 |
5 |
4 |
3 |
М |
5 |
7 |
10 |
– |
2 |
Н |
120 |
1500 |
1450 |
1400 |
170 |
Разом |
908 |
12702 |
12635 |
12574 |
975 |
Таким чином, як свідчать дані табл. 4.14, за двома позиціями із чотирьох план постачання не виконаний, що негативно вплине на ви- робничий процес підприємства. Тому завдання відповідних служб виявити причини недопостачання матеріалів і на їх основі розробити заходи про недопущення зривів поставок.
Розглянемо схему оцінки обороту матеріальних ресурсів за пев- ний період.
Таким чином, за звітний період залишки матеріальних ресурсів зросли на 975 – 908 = 67 тис. грн. Сталося це, насамперед, за рахунок ресурсів К і Н.
При аналізі матеріальних ресурсів необхідно оцінити забезпече- ність ресурсами не тільки підприємства в цілому, але і окремих цехів, ділянок, робочих місць. Про зриви матеріально-технічного забезпе- чення окремих підрозділів підприємства можна судити зі щоденних рапортів, в яких, зазвичай, приводяться причини невиконання зав- дання з виробництва продукції.
4.3.3. Аналіз використання матеріальних ресурсів
Для оцінки ефективності використання матеріальних ресурсів застосовується система показників — узагальнюючих і часткових.
До узагальнюючих показників відносяться: матеріалоємність, ма- теріаловіддача, питома вага матеріальних ресурсів у собівартості про- дукції, співвідношення темпів росту обсягу продукції і матеріальних витрат, оборотність матеріальних запасів.
Матеріалоємність продукції визначається як відношення вико- ристаних у виробництві матеріальних ресурсів до обсягу виготовле- ної продукції:
де МЄ — матеріалоємність;
М — матеріальні витрати;
МЄ = М ,
Q
(4.63)
Q — обсяг виготовленої продукції.
Матеріаловіддача — величина зворотна матеріалоємності — виз- начається як відношення обсягу продукції до матеріальних витрат:
де МВ — матеріаловіддача.
MB = Q ,
M
(4.64)
Якщо матеріалоємність показує, скільки матеріальних ресурсів у грошовому вимірі припадає на 1 грн виготовленої продукції, то ма- теріаловіддача характеризує, скільки продукції виготовлено на 1 грн матеріальних ресурсів.
Питома вага матеріальних ресурсів в собівартості продукції ви- значається за формулою:
d
= M , (4.65)
M C
М
де d
дукції;
в
— питома вага матеріальних витрат у повній собівартості про-
М — матеріальні витрати;
в
С — повна собівартість виготовленої продукції.
Співвідношення темпів росту обсягу продукції і матеріальних вит- рат визначається як співвідношення індексів зазначених показників:
К = IQ : IM ,
де К — коефіцієнт співвідношення показників;
(4.66)
І Q
— індекс обсягу продукції;
І М
— індекс матеріальних витрат.
Оборотність матеріальних запасів (кількість оборотів) визнача- ється як відношення повної собівартості реалізованої продукції до середніх залишків матеріальних запасів:
C
o
К = p ,
З
(4.67)
о
де К — оборотність (кількість оборотів) матеріальних запасів;
С р
— повна собівартість реалізованої продукції;
З — середні залишки матеріальних запасів.
Тривалість одного обороту визначається за формулою:
O
= D = D ⋅ З , (4.68)
Кo С р
де О — тривалість одного обороту, в днях;
D — кількість днів в періоді.
До часткових показників використання матеріальних ресурсів в першу чергу відноситься питома матеріалоємність, яка визначається на кожний вид продукції і кожний вид матеріалів:
m
= M ,
q
(4.69)
де m — питома матеріалоємність;
М — витрати певного виду матеріалів на виробництво певного виду продукції;
q — обсяг виробництва певного виду продукції.
В аналізі використовується також конструктивна матеріалоєм- ність як відношення чистої маси виробу до одиниці технічного пара- метру.
В табл. 4.16 наведені показники, що характеризують рівень ефек- тивності використання матеріальних ресурсів.
Отже, як свідчать дані табл. 4.16, показники, що характеризують рівень ефективності використання матеріальних ресурсів, у звітному періоді значно кращі у порівнянні з попереднім періодом. Так, знизи- лась матеріалоємність і відповідно зросла матеріаловіддача на 0,9%. Значно прискорилась оборотність виробничих матеріальних запа- сів — від 54,5 разів до 80,6 разів, що дозволило скоротити тривалість одного обороту на 2,1 дні.
Таблиця 4.16
Аналіз ефективності використання матеріальних ресурсів
Показник |
Поперед- ній період |
Звітний період |
Відхилен- ня (+, –) (гр.2–гр.1) |
Звітний період в % до попередньо- го (гр.2:гр.1)·100 |
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
Початкові дані: 1. Обсяг виготовленої продукції, тис. грн |
6953,0 |
8994,0 |
+ 2041,0 |
129,5 |
2. Матеріальні ви- трати на виробництво продукції, тис. грн |
743,7 |
954,0 |
210,3 |
128,3 |
Продовження табл. 4.16
3. Собівартість виго- товленої продукції, тис. грн |
6297,0 |
8103,0 |
+ 1806,0 |
128,7 |
4. Собівартість реа- лізованої продукції, тис. грн |
6283,2 |
8229,6 |
+ 1946,4 |
131,0 |
5. Виробничі матері- альні запаси, тис. грн |
115,3 |
102,1 |
–13,2 |
88,6 |
Розрахункові показ- ники 6. Матеріалоємність, грн. (р2:р1) |
0,107 |
0,106 |
–0,001 |
99,1 |
7. Матеріаловіддача, грн. (р1:р2) |
9,35 |
9,43 |
+ 0,08 |
100,9 |
8. Питома вага мате- ріальних витрат у со- бівартості продукції, % (р2:р3)·100 |
11,8 |
11,6 |
–0,2 |
— |
9. Оборотність вироб- ничих матеріальних запасів, разів (р4:р5) |
54,5 |
80,6 |
+ 26,1 |
147,9 |
10. Тривалість одного обороту виробничих матеріальних запасів (360:р9), дні |
6,6 |
4,5 |
–2,1 |
68,2 |
Співвідношення темпів росту обсягу виробництва і матеріальних ресурсів становить:
К = 129,5 : 128,3 = 1,009,
тобто обсяг продукції зростає швидше ніж матеріальні витрати, які направлені на її виготовлення.
Обсяг матеріальних витрат на підставі формули (4.63) дорівнює:
M = Q ⋅ MЄ,
(4.70)
що дозволить провести факторний аналіз зміни матеріальних витрат за раніше наведеною схемою.
Загальна зміна матеріальних витрат у звітному періоді в порів- нянні з попереднім становить:
ΔM = MΦ − Mo = 954,0 − 743,7 = 210, 3
в тому числі за рахунок змін:
— обсягу виготовленої продукції
тис. грн,
ΔМQ = (Qф − Qо )МЄо = (8994,0 − 6953,0) ⋅ 0,107 = 219, 3 тис. грн;
— матеріалоємності
ΔММЄ = (МЄф − МЄо ) ⋅Qф = (0,106 − 0,107) ⋅ 8994, 0 = −9, 0 тис. грн. Балансова перевірка:
ΔМ = ΔМQ + ΔММЄ = 219, 3 + (−9, 0) = 210, 3 тис. грн.
Отже розрахунки правильні, оскільки сукупний вплив факторів на зміну матеріальних ресурсів збігається з загальною зміною.
Таким чином, зростання матеріальних витрат обумовлено ви- ключно тільки збільшенням обсягу виробництва.
Аналогічно можна оцінити зміну обсягу продукції під впливом змін матеріальних витрат і матеріаловіддачі.
Порівнянням фактичної матеріалоємності з плановою або рівнем попереднього періоду можна визначити зниження або підвищення рівня матеріалоємності. Після визначення абсолютного відхилення матеріалоємності необхідно оцінити, якою мірою окремі фактори вплинули на ці зміни.
В розгорнутому вигляді формулу матеріалоємності (4.63) можна записати у такому вигляді:
МЄ = ∑q ⋅ m ⋅ pm ,
∑qpq
де q — обсяг виробництва певного виду продукції;
(6.71)
m — питомі витрати окремих видів матеріалів на виробництво певного виду продукції;
p m
— ціна одиниці окремого виду матеріалів;
p q
— ціна одиниці певного виду продукції.
Із формули (6.71) випливає, що рівень матеріалоємності продук- ції залежить від зміни асортименту і структури продукції, змін цін і тарифів на матеріали та змін цін на готові вироби.
Щоб оцінити зміну матеріалоємності під впливом зазначених вище факторів необхідно провести багатофакторний аналіз з вико- ристанням методу ланцюгових підстановок. І лише у такому випадку можна виділити економію, яка досягнута за рахунок ефективної ро- боти колективу підприємства.
ВПРАВИ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЮ ЗНАНЬ Контрольні запитання
1. За допомогою яких показників оцінюється забезпеченість під- приємства трудовими ресурсами?
2. Як розраховуються та аналізуються оборот і стабільність робо- чої сили?
3. За якими показниками аналізується використання робочого часу?
4. В чому полягає відмінність показників продуктивності праці
«виробіток» і «трудомісткість»? Які особливості оцінки їх динаміки?
5. Які фактори сприяють підвищенню продуктивності праці?
6. Яким чином оцінюється вплив чисельності працюючих і про- дуктивності праці на зміну обсягу продукції?
7. Із яких елементів складається фонд оплати праці?
8. Як в умовах інфляції оцінюється реальний розмір середньої за- робітної плати?
9. Які висновки можна зробити, оцінюючи співвідношення темпів зростання середньої заробітної плати і продуктивності праці?
10. За якими показниками аналізуються рух, стан і використання основних фондів?
11. Яким чином зв’язані між собою продуктивність праці, фондо- віддача і фондоозброєність?
12. Які показники характеризують використання устаткування?
13. Розкрийте сутність виробничої потужності. Як аналізується ступінь використання виробничої потужності?
14. З якою метою аналізується забезпеченість підприємства мате- ріальними ресурсами?
15. За якими показниками аналізується використання матеріаль- них ресурсів?
Тести для самоконтролю знань
1. Відносну забезпеченість підприємства робочою силою аналізу- ють шляхом порівняння:
а) фактичної чисельності з плановою;
б) фактичної чисельності, перерахованої на відсоток виконання плану з випуску продукції, з плановою чисельністю;
в) фактичної чисельності з плановою, перерахованої на відсоток виконання плану з випуску продукції.
2. Вплив чисельності робітників, тривалості робочого періоду, тривалості робочого дня на фонд робочого часу оцінюється спосо- бами:
а) сальдовим;
б) балансовим;
в) абсолютних різниць.
3. Вартісний показник продуктивності праці визначається як від- ношення:
а) загальних витрат робочого часу до обсягу продукції;
б) обсягу виготовленої продукції до середньооблікової чисельності промислово-виробничого персоналу;
в) обсягу матеріальних ресурсів до кількості робітників;
г) обсягу продукції до вартості основних фондів.
4. Трудомісткість продукції визначається як відношення:
а) обсягу виготовленої продукції до загальних витрат робочого часу на виробництво продукції;
б) витрат робочого часу до вартості основних виробничих фондів;
в) витрат робочого часу до обсягу виготовленої продукції.
5. Економічно обґрунтованим є співвідношення темпів зростання середньої заробітної плати і продуктивності праці (К):
а) К < 1; б) К > 1; в) К = 1.
6. Стан основних фондів характеризується коефіцієнтами:
а) оновлення;
б) придатності;
в) вибуття;
г) фондоємності.
7. Відношення обсягу виготовленої продукції до середньої вар- тості основних виробничих фондів характеризує:
а) фондомісткість; б) трудомісткість; в) фондовіддачу;
г) фондоозброєність.
8. Добуток фондовіддачі і фондоозброєності — це:
а) фондоємність;
б) продуктивність праці;
в) вартість основних фондів.
9. Частка від ділення матеріальних витрат на обсяг виготовленої продукції характеризує:
а) матеріаловіддачу;
б) матеріалоємність;
в) питому вагу матеріальних ресурсів у собівартості продукції.
10. Відношення повної собівартості реалізованої продукції до се- редніх залишків матеріальних запасів характеризує:
а) матеріалоємність;
б) оборотність матеріальних запасів (кількість оборотів);
в) частку матеріальних ресурсів у собівартості продукції.
11. До узагальненого показника, який використовується для оцін- ки ступеня використання матеріальних ресурсів, відноситься:
а) матеріаловіддача;
б) рівень браку та відходів;
в) матеріалоємність;
г) енергомісткість.
Практичні завдання для самоконтролю знань
Завдання 1. За даними табл. 1 визначте:
а) вплив зміни кожного із зазначених у таблиці факторів на зміну обсягу продукції у звітному році у порівнянні з попереднім;
б) кількість умовно вивільнених робітників. Зробіть висновки за результатами аналізу.
Таблиця 1
Показник |
Одиниця виміру |
Поперед- ній рік |
Звітний рік |
Відхилення (+, –) (гр.2–гр.1) |
А |
Б |
1 |
2 |
3 |
1. Кількість робітників |
осіб |
1718,00 |
1738,00 |
|
2. Кількість відпрацьованих люд.-днів 1-им робітником |
людино- днів |
227,70 |
230,40 |
|
3. Тривалість робочого дня |
годин |
6,75 |
6,76 |
|
4. Годинний виробіток 1-го робітника |
грн. |
27,00 |
27,00 |
|
5. Обсяг продукції, грн |
? |
? |
? |
|
Завдання 2. На підставі наведених у табл. 2 даних оцініть:
1) динаміку наведених у таблиці показників, а також розрахова- них на їх підставі вартості основних фондів, фондовіддачу і продук- тивність праці;
2) зміну обсягу продукції — в цілому, у тому числі під впливом змін:
а) чисельності працюючих;
б) продуктивності праці;
3) зміну обсягу продукції — в цілому, у тому числі під впливом змін:
а) вартості основних фондів;
б) фондовіддачі;
4) зміну продуктивності праці — в цілому, в тому числі під впли- вом змін:
а) фондовіддачі;
б) фондоозброєності.
Зробити висновки за результатами аналізу.
Таблиця 2
Показник |
Попередній рік |
Звітний рік |
Темп росту, % (гр.2:гр.1) × × 100 |
А |
1 |
2 |
3 |
1. Обсяг продукції у порівняних цінах, тис. грн |
146997 |
150115 |
? |
2. Чисельність працюючих, осіб |
2419 |
2398 |
? |
3. Фондоозброєність, грн |
5475 |
5314 |
? |
4. Вартість основних фондів, тис. грн |
? |
? |
? |
5. Продуктивність праці, грн |
? |
? |
? |
6. Фондовіддача, грн |
? |
? |
? |
Завдання 3. На підставі даних табл. 3 оцініть:
1) виконання плану з наведених у таблиці показників, а також розрахованої на їх основі продуктивності праці;
2) приріст фонду оплати праці –в цілому, в тому числі в резуль- таті змін:
а) чисельності працюючих;
б) середньої заробітної плати;
3) співвідношення рівнів виконання плану середньої заробітної плати й продуктивності праці.
Зробіть висновки за результатами аналізу.
Таблиця 3
Показник |
За планом |
Фактич- но |
Виконання плану,% (гр.2:гр.1) × 100 |
А |
1 |
2 |
3 |
1. Обсяг продукції у порівняних ці- нах, тис. грн |
6580 |
5880 |
? |
2. Середньорічна чисельність працю- ючих, осіб |
180 |
147 |
? |
3. Середньорічна заробітна плата, грн |
12100 |
13050 |
? |
4. Продуктивність праці |
? |
? |
? |
Завдання 4. Вартість основних фондів на початок звітного року становило 5010 тис. грн. надійшло у поточному році основних фондів на 450 тис. грн; вибуло — на 250 тис. грн. Знос на початку року стано- вить 1550 тис. грн, на кінець року — 2050 тис. грн.
Оцініть показники руху основних фондів та стан основних фон- дів на початок і кінець звітного року. Зробіть висновки за результа- тами розрахунків.
Завдання 5. На підставі даних табл. 4 визначте:
1) на скільки зміниться обсяг продукції за звітом у порівнянні з планом в цілому, в тому числі в результаті змін:
а) матеріальних витрат;
б) матеріаловіддачі;
2) на скільки змінилися матеріальні витрати за звітом у порівнян- ні з планом — в цілому, у тому числі в результаті змін:
а) обсягу продукції;
б) матеріалоємності.
Зробіть висновки за результатами аналізу.
Таблиця 4
Показник |
За планом |
За звітом |
Відхилення від плану (+, –) (гр.2–гр.1) |
Виконання плану, % (гр.2:гр.1) × 100 |
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
1. Обсяг виготовленої про- дукції, тис. грн |
1520,00 |
1525,00 |
? |
? |
2. Матеріаловіддача, тис. грн/тис. грн |
2,89 |
2,85 |
? |
? |
3. Матеріальні витрати, тис. грн |
? |
? |
? |
? |
4. Матеріалоємність, тис. грн/тис. грн |
? |
? |
? |
? |